روش های تهیه حساب های سالانه

الزام به نگه داشتن سوابق حسابداری و تولید حساب های سالانه در مورد کلیه مشاغل مشمول کد تجارت اعمال می شود.

این اصل که مشاغل برای تولید حساب های سالانه مورد نیاز است ، توسط قانون ایجاد می شود. با این حال ، این شرط به طور مساوی برای همه مشاغل اعمال نمی شود و به شکل قانونی شرکت ، اندازه آن و بخش فعالیت آن بستگی دارد.

از دیدگاه حسابداری ، ویژگی اصلی متمایز این است که آیا شرکت برای استفاده از نمودار استاندارد لوکزامبورگ از حساب ها یا PCN (برنامه Normalisé Comptable) استفاده می کند یا خیر.

استانداردهای حسابداری یک چارچوب مرجع برای عملیات حسابداری ارائه می دهد. قوانین کلی قابل اجرا برای حساب های سالانه مشاغل ، 3 گزینه در مورد استانداردهای حسابداری را ارائه می دهد که ممکن است مشاغل لوکزامبورگ اعمال شود.

چه کسی نگران است

الزام تولید حساب های سالانه ، همانطور که در زیر مورد بحث قرار می گیرد ، در مورد انواع زیر شرکت های تجاری اعمال می شود:

• شرکت های محدود عمومی (Sociétés Anonymes - SA) ؛
• شرکت های سهامدار ساده (Sociétés Par Actions Simplifiées) ؛
• شرکت های اروپایی (Sociétés Européees - SE) ؛
• شرکت های با مسئولیت محدود (Sociétés à Responsabilité Limitée - SARL) ؛
• شرکت های با مسئولیت محدود ساده (Sociétés à responsabilité limitée Simplifiée-SARL-S) ؛
• شرکت های تعاونی (تعاونی های Sociétés - SCOP) ؛
• مشارکتهای محدود (Sociétés en Commandite Simple - SCS) ؛
• مشارکت محدود توسط سهام (Sociétés en Commandite Par Actions - SCA) ؛
• مشارکت (Sociétés en nom collectif - senc) ؛
• دفاتر شعب شرکت هایی که در خارج از کشور تأسیس شده اند.
• گروه بندی علاقه های اقتصادی اروپا (EEIGS) ؛
• گروه های ذینفع اقتصادی لوکزامبورگ (EIG).

به عنوان یک قاعده ، این مشاغل موظفند از نمودار استاندارد حساب های لوکزامبورگ (Luxembourg PCN) استفاده کنند.

انواع تجاری زیر برای استفاده از Luxembourg PCN مورد نیاز نیست:

• معامله گران و مشارکتهای تنها (SENC ، SCS) با گردش مالی سالانه کمتر از 100000 یورو به استثنای مالیات بر ارزش افزوده.
• مشارکتهای محدود ویژه (Société en Commandite Spéciale - SCSP) ، صرف نظر از گردش مالی سالانه آنها.
• موسسات اعتباری ؛
• شرکت های بیمه و بیمه اتکایی ؛
• Sepcavs (Sociétés d'Targne Pension à Capital متغیر سرمایه-شرکت های پس انداز بازنشستگی سرمایه متغیر) ؛
• شرکت های سیکاو و هلدینگ مالی که فعالیت آنها محدود به سرمایه گذاری در اوراق بهادار قابل انتقال یا دستیابی به منابع است.
• مشارکت موقت و سرمایه گذاری های مشترک ؛
• شرکت هایی که با توافق با وزیر دادگستری مجاز به تهیه حساب های خود طبق استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) یا سایر استانداردهای حسابداری هستند.

قوانین خاص بخش برای شرکت های دارایی و بیمه اعمال می شود.

نحوه ادامه

GAAP استاندارد: چارچوب حسابداری مبتنی بر روش هزینه تاریخی و مفهوم احتیاط

حساب های سالانه استاندارد شامل ترازنامه ، حساب سود و از دست دادن و یادداشت های مربوط به حسابهای سالانه است. اسناد یک کل یکپارچه را تشکیل می دهند.

ترازنامه باید از نظر فرم و محتوا ، الزامات خاصی را برآورده کند. مرجع به اصول حسابداری عمومی است.

مگر اینکه در معرض قوانین خاص باشد ، هیچ طرح مشخصی برای یادداشت ها وجود ندارد.

ارزیابی موارد نشان داده شده در حساب های سالانه بر اساس اصول زیر است:

• فرض بر این است که این شرکت یک نگرانی است.
• روش های حسابداری و ارزیابی ممکن است از یک سال به سال دیگر تغییر نکند.
• مفهوم احتیاط همیشه باید مشاهده شود ، و به ویژه:
  • فقط سود در واقع در تاریخ ترازنامه ممکن است گنجانده شود.
  • موارد زیر را باید در نظر گرفت:
    • کلیه بدهی هایی که در طول سال مالی مورد نظر یا یک سال مالی قبلی بوجود آمده است ، حتی اگر چنین بدهی ها فقط بین تاریخ ترازنامه و تاریخی که حساب ها در آن تهیه می شود آشکار شود.
    • تنظیم ارزش ، صرف نظر از اینکه نتیجه سال مالی سود یا ضرر است.
    • هزینه و درآمد مربوط به سال مالی که حساب ها برای آن تهیه شده است ، صرف نظر از تاریخ پرداخت یا دریافت چنین هزینه ها یا درآمد.

    در شرایط استثنایی ، در صورتی که درخواست آنها مانع از ارائه واقعی و عادلانه از امور تجارت شود ، ممکن است این اصول چشم پوشی شود. در این حالت ، حساب های سالانه باید یک دیدگاه واقعی و منصفانه از دارایی ها و بدهی های تجارت ، وضعیت مالی و نتیجه آن را منعکس کند.

    اگر اصول فوق الذکر اعمال نشود ، این باید در یادداشت ها به حسابهای سالانه ، همراه با دلایل عدم استفاده از آنها و تأثیر بر مشاغل ذکر شود:

    • دارائی ها و بدهی ها؛
    • موقعیت مالی؛
    • نتیجه

    به عنوان یک قاعده کلی ، موارد ترازنامه با قیمت خرید یا قیمت هزینه ارزش دارند.

    قیمت خرید یا قیمت هزینه سهام کالاهای متعلق به همان دسته ، و همچنین کلیه موارد قارچ ، از جمله اوراق بهادار قابل انتقال ، ممکن است محاسبه شود:

    • بر اساس قیمت متوسط وزنی ؛یا
    • استفاده از یک روش مطابق با بهترین شیوه های پذیرفته شده.

    هزینه های تشکیل باید در طی یک دوره بیش از 5 سال انجام شود.

    دارایی های ثابت نامشهود باید در طول عمر مفید آنها خاموش شود.

    در موارد استثنایی ، ممکن است هزینه های حسن نیت و توسعه در طی 10 سال از بین برود.

    گزینه Lux GAAP + Fair Value (FV)

    چارچوب معروف به LuxGAAP + FV یک چارچوب یکنواخت نیست. این در اصل چارچوب Lux GAAP با تعدادی از گزینه های روش حسابداری اضافی است.

    ارائه مبالغ ثبت شده برای حساب سود و از دست دادن و موارد ترازنامه ممکن است به ماده معامله یا ترتیب قراردادی مورد نظر مراجعه کند. به همین ترتیب ، ارائه حساب های سالانه تا درجه ای از تفسیر باز است ، اما با این وجود باید یک دیدگاه واقعی و منصفانه از حساب ها را منعکس کند.

    در مورد بدهی ها ، مشاغل ممکن است کلیه بدهی های قابل پیش بینی و خسارات احتمالی را که در طول سال مالی مورد نظر بوجود آمده یا سال مالی قبلی را در نظر گرفته است ، در نظر بگیرند ، حتی اگر چنین بدهی ها یا ضررها فقط بین تاریخ ترازنامه و تاریخ به بعد آشکار شودکه حساب ها ترسیم شده اند.

    ابزارهای مالی ممکن است با استفاده از یک مدل ارزش منصفانه ارزش داشته باشند.

    مقدار منصفانه با مراجعه به:

    • ارزش بازار ، در مورد ابزارهای مالی که یک بازار قابل اعتماد به راحتی قابل شناسایی است. در غیر این صورت ، مقدار مؤلفه های یک ساز مشابه ، یا ؛
    • مقداری حاصل از مدل ها و تکنیک های ارزیابی به طور کلی پذیرفته شده است.

    ارزش منصفانه نیز ممکن است براساس استانداردهای حسابداری IFRS تعیین شود.

    ابزارهای مالی که ارزش آنها با استفاده از یکی از این روشها قابل اطمینان نیست ، طبق قوانین استاندارد Lux GAAP ارزش دارد.

    اگر گزینه ارزش منصفانه برای ابزارهای مالی استفاده شود ، یادداشت های حساب ها باید شامل موارد زیر باشد:

    • فرضیات اصلی اساسی مدل ها و تکنیک های مورد استفاده ؛
    • برای هر دسته از ابزارهای مالی: ارزش منصفانه ، تغییرات در ارزش موجود در حساب سود و از دست دادن و تغییرات موجود در ذخیره ارزش منصفانه.
    • برای هر دسته از ابزارهای مالی مشتق: جزئیات مربوط به حجم و ماهیت ابزارها و به ویژه:
      • شرایط و ضوابط قابل توجهی که می تواند بر مقدار تأثیر بگذارد.
      • زمان و اطمینان از جریان نقدی آینده ؛

      اگر از گزینه ارزش منصفانه برای ارزیابی دسته های خاص دارایی های غیر از ابزارهای مالی استفاده شود ، یادداشت های حساب ها باید شامل موارد زیر باشد:

      • فرضیات اصلی اساسی مدل های ارزیابی و تکنیک های مورد استفاده در هنگام تعیین ارزش منصفانه با استناد به ارزش بازار مشخص نشده است.
      • برای هر دسته از دارایی های غیر از ابزارهای مالی: ارزش منصفانه در تاریخ ترازنامه و تغییر ارزش در سال مالی.
      • برای هر دسته از دارایی های غیر از ابزارهای مالی: جزئیات مربوط به شرایط و ضوابط قابل توجه که می تواند بر میزان و یقین جریان نقدی آینده تأثیر بگذارد.

      استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS)

      IFRS مجموعه ای از استانداردهای بین المللی حسابداری است که در قانون اروپا گنجانیده شده است.

      آنها برای همه شرکت های معامله شده عمومی اجباری هستند. شرکت های دیگر که در لوکزامبورگ گنجانیده شده اند ممکن است به جای Lux GAAP برای حساب های سالانه خود و حساب های تلفیقی خود از این چارچوب استفاده کنند.

      برخی از قوانین مقرر در Lux GAAP نیز تحت IFRS اعمال می شود - مهمترین مواردی که در مورد آنها اعمال می شود:

      • طرح یادداشت ها به حساب ها ؛
      • گزارش مدیریت ؛
      • بیانیه حاکمیت شرکت ؛
      • ممیزی های داخلی ؛
      • مسئولیت افسران شرکت ؛
      • رژیم ویژه شرکتهای مادر و شرکتهای تابعه آنها در مورد انتشار حساب های سالانه.

      برای برخی از شرکت های سرمایه ، درآمد غیر واقعی ، سود و تغییرات مثبت در سهام ممکن است برای اهداف دیگر استفاده نشود.

      این موارد باید به یک ذخیره "غیرقابل دسترسی" اختصاص یابد ، که استفاده از آن محدود شده است.

      تعهدات

      مطالب یادداشت ها

      یادداشت های مربوط به حساب ها حاوی اطلاعات اساسی مانند:

      • روش های حسابداری و ارزیابی استفاده شده ؛
      • نام ها و دفاتر ثبت نام شده از شرکت که در آن شرکت گزارشگر حداقل 20 ٪ از سرمایه سهم ، نسبت سرمایه سهم در اختیار داشته و احتمالاً میزان سرمایه را در اختیار دارد.
      • تعداد و ارزش اسمی یا در غیاب ارزش اسمی ، ارزش حسابداری سهام ، سهام به دست آمده در سال مالی.
      • هنگامی که چندین کلاس از سهام وجود دارد: تعداد و ارزش اسمی یا در صورت عدم ارزش اسمی ، ارزش حسابداری ، هر یک از آنها.
      • وجود و تعداد هر واحد سود ، اوراق قرضه قابل تبدیل ، ضمانت نامه ، گزینه های سهام یا اوراق بهادار یا حقوق مشابه و حقوقی که آنها به آنها اعطا می کنند.
      • مبالغی که در بیش از 5 سال از این تجارت پرداخت می شود ، و جزئیات وثیقه ای که چنین بدهی هایی را تأمین می کند.
      • مقدار کل تعهدات مالی قابل توجهی که در ترازنامه گنجانده نشده است باید به صورت جداگانه گزارش شود.
      • ماهیت و هدف تجاری معاملات قابل توجهی که در ترازنامه گنجانده نشده است ، و همچنین تأثیر مالی چنین معاملات بر تجارت.
      • معاملات بین مشاغل و طرفین مرتبط ، از جمله مبلغ معامله ، ماهیت رابطه با طرف مرتبط و هرگونه اطلاعات دیگری در مورد معاملات دیگری که ممکن است برای درک وضعیت مالی تجارت لازم باشد. مشاغل این گزینه را دارند که فقط در یادداشت ها در یادداشت ها قرار بگیرند که در شرایط عادی بازار انجام نشده است.
      • اطلاعات مربوط به هرگونه معاملات مربوط به حزب مرتبط که در شرایط عادی بازار انجام نشده است.
      • تجزیه گردش مالی خالص ؛
      • میانگین تعداد کارمندان شاغل در سال مالی مورد نظر ؛
      • اطلاعات مربوط به تفاوت بین:
        • مالیات هایی که به سال مالی مورد نظر و سالهای مالی اولیه پرداخت می شود.
        • مالیات قبلاً پرداخت شده است.

        محتوای گزارش مدیریت

        گزارش مدیریت حسابهای سالانه را تکمیل می کند و شامل اطلاعاتی مانند:

        • تفسیر تاریخی و آینده نگر در مورد فعالیت های نهاد تجاری ؛
        • بررسی عادلانه از تجارت ، نتایج و موقعیت نهاد.
        • شرح خطرات اصلی و عدم قطعیت های پیش روی نهاد تجاری.

        الزامات مربوط به محتوای گزارش مدیریت بسته به نوع نهاد تجاری متفاوت است.

        آنها عمدتاً برای شرکتهای بزرگی که شامل:

        • شرکت های اروپایی (SE) ؛
        • شرکت های محدود عمومی (SA) ؛
        • شرکت های با مسئولیت محدود (SARL) ؛
        • و در موارد خاص:
          • مشارکت محدود توسط سهام (SCA) ؛
          • مشارکت محدود (SCS).

          در صورت لزوم ، این گزارش همچنین باید حاوی اطلاعاتی در مورد:

          • شاخص های کلیدی عملکرد مالی و غیر مالی ؛
          • مسائل زیست محیطی و مربوط به کارکنان ؛
          • فعالیت های تحقیق و توسعه ؛
          • خرید سهام خزانه داری ؛
          • استفاده از ابزارهای مالی و سیاست مدیریت ریسک ؛
          • قرار گرفتن در معرض نهاد تجاری در برابر خطرات مربوط به قیمت ، اعتبار و پول نقد.

          الزامات اضافی برای نهادهای تجاری که اوراق بهادار در تجارت در بازار تنظیم شده پذیرفته شده است ، اعمال می شود و شامل اطلاعات مربوط به:

          • سیاست حاکمیت شرکتی نهاد ؛
          • شیوه های حاکمیت شرکت ؛
          • ویژگی های اصلی سیستم های کنترل و مدیریت ریسک.
          • ترکیب و عملکرد نهادهای اداری ، مدیریت و نظارت و کمیته های آنها.
          • سیاست تنوع در نهادهای اداری ، مدیریت و نظارتی با توجه به معیارهایی مانند سن ، جنس ، صلاحیت و تجربه کار.
          • اهداف و اجرای سیاست در مورد تنوع.

          گزارش غیر مالی

          گزارش های غیر مالی فقط برای شرکت های بزرگ سرمایه گذاری عمومی اجباری است:

          • با بیش از 500 کارمند در تاریخ ترازنامه ؛
          • با گردش مالی بیش از 400 میلیون یورو یا ترازنامه در کل 20 میلیون یورو.

          گزارش غیر مالی باید در گزارش مدیریت گنجانده شود. گزارش غیر مالی شامل اطلاعاتی در مورد عملکرد و موقعیت شرکت و تأثیر عملکرد آن با توجه به مسائل زیست محیطی ، اجتماعی و پرسنل و از دیدگاه حقوق بشر و مبارزه با فساد و به ویژه:

          • شرح مختصری از مدل تجاری شرکت ؛
          • توضیحی از سیاست های اجرا شده توسط شرکت در رابطه با این موارد ، از جمله روشهای دقیق.
          • نتیجه آن سیاست ها ؛
          • خطرات اصلی در رابطه با این مسائل و میزان تأثیر آنها می تواند بر عملکرد شرکت تأثیر بگذارد ، از جمله ، در صورت لزوم و متناسب ، هرگونه روابط تجاری ، محصولات و خدمات که می تواند تأثیر منفی بر آن دامنه ها و در نحوه برخورداری از آن داشته باشدشرکت این خطرات را مدیریت می کند.
          • شاخص های کلیدی عملکرد غیر مالی برای فعالیت های مورد نظر.

          اگر این شرکت هیچ سیاستی در مورد یک یا چند مورد از این موضوعات نداشته باشد ، گزارش غیر مالی باید حاوی توضیحی روشن و مناسب در مورد دلایل عدم حضور آنها باشد.

          حسابرس قانونی فقط موظف است مشخص کند که آیا گزارش غیر مالی ارائه شده است یا خیر.

          گزارش غیر مالی باید با گزارش مدیریت منتشر شود.

          اعلامیه حاکمیت شرکتها

          الزام تولید اعلامیه حاکمیت شرکتی در مورد شرکت هایی که اوراق بهادار پذیرفته شده در تجارت در یک بازار تنظیم شده پذیرفته شده اند ، اعمال می شود.

          این بیانیه قرار است در گزارش مدیریت به عنوان یک بخش جداگانه درج شود. حداقل ، این بخش باید نشان دهد:

          • کد حاکمیت شرکتی که شرکت از آن ملزم به رعایت آن است. و/یا
          • کد حاکمیت شرکتی که توسط آن شرکت داوطلبانه برای پیروی از آن انتخاب کرده است. و/یا
          • هرگونه اطلاعات مربوط به شیوه های حاکمیت شرکت ها فراتر از آنچه که طبق قانون لازم است.

          این گزارش ممکن است به طور جداگانه از گزارش مدیریت ، در وب سایت شرکت منتشر شود.

          گزارش در مورد پرداخت به دولت ها

          الزام به انتشار این گزارش عمدتاً برای شرکتهای بزرگی که در استخراج/بهره برداری از منابع طبیعی ، به عنوان مثال ، سنگ معدن ، نفت ، گاز طبیعی ، چوب های جنگلی اولیه و غیره اعمال می شود ، اعمال می شود.

          این نوع گزارش ابزاری برای آوردن اطلاعات در مورد مبالغ پرداخت شده توسط شرکتهای استخراج به دولتهای غیر اتحادیه اروپا به توجه عموم مردم با هدف افزایش آگاهی در مورد موضوعات مرتبط است.

          این گزارش سالانه منتشر می شود. باید به اشکال مختلف پرداخت و همچنین ماهیت ، فرکانس و مقدار آنها اشاره کرد.

          برای شرکت های لوکزامبورگ که مشمول این الزام افشای اطلاعات هستند ، این گزارش باید به RESA ارسال شود.< Pan> الزام به انتشار این گزارش عمدتاً برای شرکتهای بزرگ درگیر در استخراج/بهره برداری از منابع طبیعی ، به عنوان مثال ، سنگ معدن ، نفت ، گاز طبیعی ، چوب های جنگلی اولیه و غیره اعمال می شود.