هشدار برای IRAS Holding Master Master Limited

بسیاری از مراجعین ، با ابراز ناراحتی ، کشف کرده اند که داشتن مشارکت محدود استاد (MLP) در یک حساب بازنشستگی فردی (IRA) یا بازنشستگی بازنشستگی بازنشستگی کارمندان ساده (SEP-IRA) می تواند بدهی های جدی مالیاتی را برای حساب ظاهراً مالیات ایجاد کند. فرم تشکیل پرونده 990-T ، اظهارنامه مالیات بر درآمد مشاغل سازمان معاف و پرداخت مالیات در صورتی که MLP درآمد مشمول مالیات بر تجارت (UBTI) بیش از 1000 دلار از عملیات یا از فروش واحدها داشته باشد ، لازم است.

اکنون برای اخبار واقعاً بد. فرم های 990-T تهیه شده توسط حسابدار استخدام شده توسط کارگزار ممکن است اشتباه باشد و معمولاً به نفع مشتری نیست.

واحدهای MLP که در IRA نگهداری می شوند ، اساساً به همان روشی که واحدهای MLP در یک حساب مشمول مالیات نگهداری می شوند ، مالیات می گیرند. تفاوت عمده این است که فقط UBTI ، درآمد عادی و احتمالاً بخشی از هرگونه سود سرمایه در IRA مشمول مالیات می شود. از آنجا که مبلغ UBTI در برنامه K-1 به شریک زندگی ارائه می شود ، سهم شریک درآمد ، کسر ، اعتبار و غیره ، سایر موارد خط را می توان با خیال راحت نادیده گرفت.

به عنوان مثال ، یک شرکت کارگزاری برجسته یک شرکت بزرگ حسابداری را استخدام کرد تا دو فرم 990-T را برای سال 2017 برای مشتری خود تهیه کند. مشتری متوجه شد که فرم ها آماده ثبت در 17 سپتامبر 2018 هستند ، اما با فرض اینکه درآمد IRA همه به تعویق افتاده است ، این اعلامیه را نادیده گرفت. تاریخ موعد طولانی 15 اکتبر 2018 بود ، اما مشخص نیست که آیا یک پسوند درخواست شده است یا خیر. مجازات ها و علاقه ها به دلیل تشکیل دیررس قبلاً به آنها تعلق گرفته بود. هیچ اسناد پشتیبان ، مانند فرم فکس 1099-B ، درآمد حاصل از معاملات کارگزار و مبادله Barter یا کارگروه ها توسط تهیه کننده تهیه نشده است. اما به مشتری توصیه شد که بازده را با یک مشاور مالیاتی بررسی کند. مالیات قابل توجهی در 15 اکتبر 2018 از IRA بدهکار و پرداخت شد.

پس از آگاهی مشتری از مالیات های پرداخت شده از IRAS ، که پس از 15 اکتبر 2018 رخ داد ، مشتری با کارگزار خود تماس گرفت و درخواست نسخه های کارگروه های پشتیبانی از اظهارنامه مالیاتی را داد. تهیه کننده به تعویق افتاد و فقط نسخه دیگری از اظهارنامه مالیاتی را ارسال کرد.

طی چند ماه آینده اطلاعاتی از کارگزار بدست آمد ، اما نه از شرکت حسابداری که توسط کارگزار استخدام شده است ، در مورد جزئیات فروش واحدهای MLP. پس از بررسی و بازسازی داده ها توسط تهیه کننده استخدام شده توسط دارنده IRA ، خطاهای قابل توجهی در اظهارنامه مالیاتی کشف شد. درآمد عادی به درستی بین دو IRA اختصاص نیافته بود ، سود سرمایه بیش از حد بیش از حد بود و سال قبل خسارات معلق کسر نمی شود. تهیه کننده اصلی تا زمانی که حسابدار شخصی مشتری فرم های اصلاح شده 990-T را تهیه کند ، هیچ اطلاعاتی ارائه نمی دهد و آنها را برای تشکیل پرونده توسط The Infuciary ارسال می کند. بازده اصلاح شده منجر به تغییرات زیر شد:

تعدیل پایه و درآمد عادی

تعدیل پایه در قیمت خرید و بخش درآمد عادی سود کلی در فروش در یادداشت های برنامه K-1 ارائه شده است. درآمد عادی گزارش شده از فروش واحدهای MLP در فرم 4797 ، فروش ملک تجاری گزارش شده است و این درآمد عادی باید با مبلغ برنامه K-1 مطابقت داشته باشد. درآمد عادی به طور کامل مشمول مالیات است. هرگونه محدودیت مربوط به Sec. 1245 یا 1250 به رسمیت شناخته شده در حال حاضر توسط این مشارکت به حساب آمده است.

UBTI ضررهای معلق را به حالت تعلیق درآورد

ضررهای معلق UBTI در بازگشت سال فروش قابل کسر است. از آنجایی که شرکت حسابداری کارگزار فقط برنامه فعلی و یک سال قبل را در اختیار داشت و هیچ یک از برنامه های سال گذشته K-1 را نداشت ، ضررهای معلق UBTI برای سالهای قبل از فروش کاملاً نادیده گرفته شد. پرچم قرمز عظیم زمانی است که تنظیمات پایه کاهش بزرگی است ، اما ضررهای UBTI ادعا می شود نسبتاً کوچک است یا دقیقاً با مبلغ گزارش شده در برنامه K-1 برای سال فروش مطابقت دارد. تعدیل پایه شامل توزیع نقدی است ، اما تنظیمات شامل ضررهای معلق UBTI نیز می شود. هنگامی که مبنای این تنظیمات کاهش می یابد ، اما ضررهای معلق UBTI ادعا نمی شود ، درآمد مشمول مالیات بیش از حد است.

بدیهی است ، اگر مشتری برنامه K-1S سال قبل را داشته باشد ، حمل ضرر UBTI را می توان به راحتی محاسبه کرد. هنگامی که آنها در دسترس نیستند ، برنامه توزیع نقدی معمولاً بارگیری از وب سایت MLP به صورت هر سهم آسان است و توزیع ها را می توان برای مشتری بازسازی کرد. تفریق توزیع نقدی از تعدیل پایه باید تخمین منطقی از ضررهای انباشته شده UBTI را ارائه دهد. در حقیقت ، این احتمالاً ضررهای UBTI را درک می کند زیرا سایر درآمد سرمایه گذاری غیر UBTI باعث کاهش تنظیمات مبنای گزارش شده است.

سود سرمایه

سود سرمایه پس از فروش ممکن است به دلیل تخصیص درآمد حاصل از املاک با بدهی تحت Sec. 514. تعیین مبلغ مشمول مالیات دشوار است. درصد نسبت بدهی میانگین بدهی کسب (شمارنده) بیش از میانگین مبنای دارایی دارای بدهی (مخرج) است. این درصد از سود سرمایه مشمول مالیات است. باقیمانده UBTI نیست و بنابراین مشمول مالیات نیست. درصد نسبت بدهی به راحتی از برنامه K-1 یا دستورالعمل ها/پیوست ها در دسترس نیست. آماده کننده برای به دست آوردن درصد باید مستقیماً با مشارکت تماس بگیرد.

بازپرداخت اصلاح شده

اساسنامه محدودیت فرم های 990-T برای سال منتهی به 31 دسامبر 2016 ، بسته می شود و این فرم ها قادر به اصلاح نیستند. علاوه بر این ، میزان کار مورد نیاز برای بررسی فرم های 990-T قابل توجه است ، به ویژه هنگامی که تهیه کننده کارگزار از تهیه مستندات اساسی در اظهارنامه مالیاتی امتناع می ورزد. هزینه نامزدی باید در مقایسه با مالیات پرداخت شده توسط دارنده IRA قبل از شروع کار ، وزن شود. پس از ضرر UBTI ، اساس واحدهای فروخته شده و بخش مشمول مالیات سود سرمایه اصلاح شد ، مشتری در این مثال بیش از 23000 دلار از بودجه IRA را بازیابی کرد.

به یاد داشته باشید که این وفاداری وظیفه بررسی و امضای بازده اصلاح شده را بر عهده دارد ، نه صاحب IRA. این می تواند یک تأخیر زمانی قابل توجه در تشکیل بازده اصلاح شده ایجاد کند. به طور معمول ، وفاداری و تهیه کننده اصلی به مستندات مربوط به اصلاحات پیشنهادی نیاز دارند. از آنجا که وفاداری یک متخصص مالیاتی نیست ، حتی ممکن است بازده اصلاح شده ای را که توسط حسابدار مشتری انجام شده است نادیده بگیرد و تهیه کننده اصلی آن را با اطلاعات اصلاح شده تکمیل کند. اگر مالیات در بازده اصلی قابل توجه بود ، ارزش آن را دارد که به معقول بودن مبالغ گزارش شده نگاه دوم شود.

جنت سی. هاگی ، CPA ، سهامدار PC Hagy & Associates در آستین ، تگزاس است و همچنین عضو سابق کمیته عمل و رویه های مالیاتی AICPA است. برای اظهار نظر در مورد این مقاله یا ایده ای برای مقاله دیگری ، با سالی شریبر ، سردبیر ارشد ، در sally. schreiber@aicpa-cima. com تماس بگیرید.